В Автономном Учреждении Безвозмездное Поступление Исключительного Права
Содержание
В Автономном Учреждении Безвозмездное Поступление Исключительного Права
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к учету исключительных прав на интернет-сайт, полученных безвозмездно от физического лица, отражается по дебету счета 2 102 ХХ 320 и кредиту счета 2 401 10 197. Передача исключительных прав должна быть оформлена договором, заключенным в письменной форме.
Обоснование вывода:
В общем виде интернет-сайт представляет собой сложный объект, который может состоять из нескольких объектов прав — как исключительных, так и неисключительных — в зависимости от составляющих его частей: программ для ЭВМ, контента, представленного в виде текстовой, графической, аудио-, видео-, а также иной информации, баз данных и прочего.
В частности, программы для ЭВМ, базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности, объектами авторских прав и подлежат правовой охране (пп.пп. 2, 3 п. 2 ст. 1255, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ).
Регистрация в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности исключительного права на программы для ЭВМ, базы данных осуществляется по желанию правообладателя (ст. 1262 ГК РФ).
Исключительное право учреждения возникает в случае заключения учреждением с правообладателем договора об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ). Следовательно, исключительное право учреждения в отношении объектов, составляющих интернет-сайт, определяется соответствующим договором. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации физическое лицо безвозмездно передает учреждению исключительное право на интернет-сайт, при этом договора или других документов подтверждающих передачу права нет. Полагаем, что в таком случае учреждению необходимо обратиться к лицу, передающему право, с целью заключения соответствующего договора.
Стоит отметить, что объекты исключительных прав принимаются к бухгалтерскому (бюджетному) учету в составе нематериальных активов и учитываются на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы» как отдельный инвентарный объект нематериальных активов (п.п. 56, 57 Инструкции N 157н).
В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных от резидентов РФ и физлиц-нерезидентов РФ нематериальных активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 102 00 000 «Нематериальные активы» (2 102 20 000, 2 102 30 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» (абзац 5 п. 15 Инструкции N 183н).
При этом в 24-26 разрядах номера счета 401 10 190 отражается подстатья КОСГУ, соответствующая экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 21 Инструкции N 157н, п. 177 Инструкции N 183н).
Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления отражаются по соответствующей подстатье статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ, детализированной подстатьями 191-199 КОСГУ (п. 9.9 Порядка N 209н).
Для выбора нужной подстатьи статьи 190 КОСГУ для конкретной хозяйственной ситуации необходимо определить:
— носят ли безвозмездные неденежные поступления текущий или капитальный характер;
— от кого они поступают.
В рассматриваемой ситуации в учреждение поступает объект нематериальных активов. Следовательно, с учетом п. 7 Порядка N 209н можно говорить о поступлениях капитального характера. Так как передающей стороной является физическое лицо, следует выбрать подстатью 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц» КОСГУ.
Таким образом, принятие к учету исключительного права на интернет-сайт, полученного безвозмездно от физического лица, отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по дебету счета 2 102 ХХ 320 и кредиту счета 2 401 10 197.
Если срок использования программного обеспечения меньше или равен 12 мес., такой объект не может быть принят к учету в качестве актива. Получение такого права признается прочим доходом от необменных операций. Классификация доходов от необменных операций представлена в разд. IV федерального стандарта «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2022 № 32н (далее — СГС «Доходы»).
Одним из способов поступления нематериальных активов в учреждение является их безвозмездное получение (по договорам дарения, пожертвования, в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов, расчетов между головным учреждением и филиалами, от органов власти, организаций бюджетной сферы).
Ответ: согласно Порядку № 209н безвозмездные поступления текущего характера относят на подстатью 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ, в том числе гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования и безвозмездные поступления от физических и (или) юридических лиц.
Вопрос: бюджетное учреждение в следующем году получит денежное пожертвование от физического лица, гражданина другой страны на проведение литературной премии. Что значит вести раздельный учет средств? Как расходовать эти средства? Должны ли быть какие-то отчеты по расходованию этих средств перед учредителем или налоговой?
Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА
В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:
До 01.01.2022 по Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.
В случае если объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, не могут быть оценены по справедливой стоимости – стоимостные оценки по каким-либо причинам недоступны (при этом приобретение аналогичных активов в обозримом будущем не планируется), в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета определяется условно: «один объект – один рубль».
По состоянию на 1 января 2022 года на забалансовом счете 01 у учреждения числится объект неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (плата за предоставление право пользования объектом – 20 000 руб.), срок пользования которым истекает через 6 месяцев. Как в этом случае привести учет в соответствие требованиям законодательства РФ?
Учет имущества, полученного безвозмездно
- от учредителя по централизованному снабжению, из бюджета, от вышестоящей организации;
- по договорам дарения или пожертвования от юридических и физических лиц.
В трактовке Бюджетного кодекса в соответствии с п. 4 ст. 41 БК РФ к безвозмездным поступлениям относятся:
При определении текущей рыночной стоимости для принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Для учета объектов библиотечных фондов предназначена 15 Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032). В соответствии с указаниями о порядке заполнения формы 0504032 учет библиотечных фондов в ней ведут только в денежном выражении общей суммой. На объекты библиотечного фонда не ведут Инвентарные списки нефинансовых активов. Это означает, что в бухгалтерском (бюджетном) учете фигурирует весь объем библиотечного фонда учреждения как единственный объект учета на общую сумму всей балансовой стоимости. Любое поступление объектов библиотечного фонда при этом отражают в учете как увеличение балансовой стоимости этого единственного учетного объекта, а выбытие – как уменьшение балансовой стоимости единственного учетного объекта.
Электронные документы могут быть не только приобретены за плату (то есть приобретены права на использование соответствующих электронных изданий), но и могут быть созданы в самой библиотеке, например путем оцифровки печатных изданий. Такая операция, несомненно, должна привести к увеличению стоимости библиотечного фонда по данным библиотечного учета, но для бухгалтерии может вообще быть неизвестной.
Передача имущества в безвозмездное пользование бюджетному учреждению
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Арендатор обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, а если они не определены, то в соответствии с назначением имущества. Арендатор обязан производить текущий ремонт имущества, тогда как арендодатель — капитальный, если иное не предусмотрено законом или договором.
- безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и учредителя (главного распорядителя бюджетных средств);
- безвозмездное получение материальных ценностей казенными учреждениями от бюджетных и автономных учреждений;
- расчеты между учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальными ценностями;0
- безвозмездное получение материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями
В то же время вовсе не исключена ситуация, при которой возмещение расходов ссудополучателем на содержание объектов имущества, переданных ему бюджетным (автономным) учреждением в пользование, договором не будет предусматриваться. Необходимость заключения договоров безвозмездного пользования в подобном порядке может вытекать, в частности, из соответствующих требований учредителя.
В то же время упоминаемыми выше нормами установлен прямой запрет на осуществление учредителем финансового обеспечения содержания имущества бюджетных и автономных учреждений, сданного в аренду. А вот в отношении имущества, предоставляемого в безвозмездное пользование, такого явного запрета законодательство не содержит.
В то же время передача имущества, закрепленного за государственными или муниципальными учреждениями, может быть осуществлена исключительно с согласия указанных учреждений. В этом случае от передающей стороны передаточный акт визируется уполномоченным лицом учреждения.
Передача земельных участков, находящихся в составе государственной (муниципальной) казны, в постоянное (бессрочное) пользование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам», 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям» и кредиту счета 010855430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну» с одновременным отражением на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (пункт 38 Инструкции N 162н).
Так, в силу пункта 5.1. статьи 1235 ГК РФ не допускается безвозмездное предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в отношениях между коммерческими организациями на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права на условиях исключительной лицензии, если настоящим Кодексом не установлено иное.
При этом, исходя из положений п. 5.1 договора о партнерстве сторонами был согласован порядок уплаты вознаграждения, а именно непосредственно в денежной форме в размере 11 250 000 долларов США и в натуральной форме путем оказания ответчиком страховых услуг по заявкам организации в размере 25 000 000 долларов США.
- расчеты по арендным платежам (счет 0 205 20 000);
- информация об объектах (забалансовые счета 25, 26);
- ожидаемый доход (счет 0 401 40 122);
- доход по условным арендным платежам (счета 0 205 35 000, 0 401 10 135);
- доходы будущих периодов по процентным платежам (счет 0 401 40 000).
С начала текущего года государственные (муниципальные) учреждения в своей работе должны применять положения Федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе ФСБУ «Аренда». О том, как правильно отражаются в учете объекты, находящиеся у учреждения в аренде или безвозмездном бессрочном пользовании, мы поговорим в этой статье.
Аналитика внутри группы забалансового счета «30» «Имущество, полученное учреждением в пользование (движимое имущество)» осуществляется в разрезе забалансовых счетов, содержащих соответствующий код группы забалансового счета и соответствующие коды аналитического учета группы забалансового счета:
На счете 01.36 «Имущество, полученное по иным основаниям (движимое имущество)» учитывается имущество по иным основаниям в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включенное на учет по счетам 01.31 «Имущество, полученное учреждением в пользование по решению собственника (учредителя) (движимое имущество)», 01.32 «Имущество, полученное учреждением в пользование в силу закона (движимое имущество)», 01.35 «Музейные ценности (музейные предметы, музейные коллекции) (движимое имущество)», 01.36 «Имущество по иным основаниям (движимое имущество)».
Что касается передачи остальных исключительных прав. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Как видим, прямо безвозмездная передача исключительных прав как объект налогообложения не предусмотрен, однако на сегодняшний день судебная практика противоречива, и при решении не исчислять НДС с подобных операций необходимо быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде.
При решении вопроса, необходимо ли учитывать расходы правообладателя, связанные с безвозмездной передачей исключительных прав в целях исчисления налога на прибыль, достаточно обратиться к п. 16 ст. 270 НК РФ. Согласно данному пункту, к числу расходов, не учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, в частности, отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданных имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей.
- 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»;
- 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»;
- 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;
- 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;
- 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
А вот поступление имущества бюджетным учреждениям безвозмездно возможно от разных юридических и физических лиц. Наиболее часто встречаются операции по поступлению имущества от собственника (закрепление имущества собственником), а также от иных учреждений госсектора.
04 Авг 2021 polikurist 143
