Проводки по начислению отпускных в 2022 году
Содержание
Поскольку отпускные — это оценочные обязательства (письмо Минфина от 04.06.2011 № 07-02-06/107), организации, ведущие полноценный бухгалтерский учет, формируют резервы на оплату отпусков (п. 8 ПБУ 8/2010). Не формировать резерв и списывать издержки на отпуск сразу по мере начисления могут организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).
Отпускные выплаты в любых разновидностях (по основному, дополнительному отпускам — по ТК РФ, корпоративному — по коллективному договору), а также компенсации за неиспользованный отпуск отражаются в регистрах бухгалтерского учета аналогично начислению зарплаты сотрудников с применением:
Что такое резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату. Квалификация «инженер-математик», специальность «Прикладная математика».\n\r\n\r\n\nБолее 10 лет была практикующим бухгалтером. Работала как на отдельных участках, так и главным бухгалтером.\n\r\n\r\n\nВ 2003 году начала писать статьи для бухгалтерских изданий. Более 5 лет проработала ведущим редактором-экспертом в журналах ИД «Актион» («Главбух», «Двойная запись»).
Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Резерв на оплату отпусков: как создавать и как провести в учете
Оплачиваемый отпуск за отработанное время должен предоставляться работникам (служащим) ежегодно. Также они имеют право претендовать на получение денежной компенсации за все неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении по ТК РФ ст. 114, 115, 126, 127, ст. 46 Закона о государственной гражданской службе, ст. 21 Закона о муниципальной службе.
Рекомендации Минфина по расчету резервов отпусков изложены в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998, исходя из которого оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за отработанное время предлагается создавать на последний день расчетного периода исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на отчетный период.
Онлайн‑калькулятор отпускных в 2022 году
Бывают ситуации, когда за 12 идущих перед отпуском месяцев у работника не было заработка или он фактически не работал. В этом случае п. 6 Постановления предписывает рассчитывать среднедневной заработок сотрудника из суммы дохода, полученного за предшествующий период, аналогичный расчетному. Если по факту работник не трудился и не получал заработную плату и в расчетном, и в идущем перед ним периоде, тогда среднедневной заработок считается по заработку, начисленному за фактические дни работы в месяце, когда наступил случай, в связи с которым сохраняется среднедневной заработок (п. 7 Постановления).
Для начисления выплаты за отпуск, который предоставляется в календарных днях, среднедневной заработок определяется как заработная плата за расчетный период, поделенная на 12 и на 29,3. Где 12 — месяцы расчетного периода, а 29,3 — среднемесячное число календарных дней.
Проводки по начислению отпускных в 2022 году
Резервы на оплату отпусков (счет 0 401 60 000) создаются в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах учреждения по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения. При этом резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан (письмо Минфина России от 16.08.2022 N 02-06-10/62943).
Пунктом 26 Стандарта «Резервы. » установлено требование о ежегодной корректировке сформированных резервов. Вместе с тем показатели счета 0 401 60 000 включаются в Сведения (ф.ф. 0503169, 0503769), формируемые в составе квартальной отчетности, а показатели счета 0 502 99 000, которые должны соответствовать сумме сформированных резервов предстоящих расходов, включаются в ежемесячный Отчет (ф.ф. 0503128НП, 0503738НП). Соответственно, принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей подготовки отчетности может быть соблюден при условии корректировки резерва предстоящих расходов с той же периодичностью, с которой установлено требование о включении соответствующих показателей в формы отчетности. В случае если учетной политикой предусмотрена корректировка резервов предстоящих расходов с годовой периодичностью, при отражении соответствующих показателей в промежуточной отчетности экономический их смысл весьма не очевиден, что, в свою очередь, потребует дополнительного раскрытия информации в Пояснительной записке.
Порядок формирования резерва предстоящих расходов по отпускам определяется самостоятельно субъектом учета. Основанием для расчета может служить информация кадровой службы о фактическом количестве по состоянию на дату формирования (корректировки) резерва дней отпуска, право на которое заработано. При этом в зависимости от численности работников и уровня автоматизации учетных процессов такая информация может предоставляться:
1) в разрезе каждого работника. Такой подход может применяться при небольшой численности работников. При этом сумма резерва может также определяться по каждому из работников путем умножения количества дней на среднедневной заработок, определенный по состоянию на дату формирования резерва;
2) в разрезе определенных категорий (групп) работников. Такой подход будет оправдан при значительной разнице в среднедневном заработке работников, относящихся к указанным категориям: он обеспечит наиболее точную сумму резерва и при незначительном увеличении трудозатрат на его формирование одновременно исключает необходимость корректировки резерва в случае, когда размер среднедневного заработка при расчете отпускных значительно отличается от среднедневного заработка, использованного при расчете резерва;
3) без детализации (общее количество дней). Такой подход менее трудозатратный, но при этом менее точный, чем первый и второй.
В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. При определении указанного порядка также необходимо обеспечивать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. По нашему мнению, в рамках учетной политики в отношении расходов, связанных с предоставлением отпуска авансом, может быть установлен следующий порядок признания расходов:
1) ежемесячно из расчета суммы, рассчитанной пропорциональной количеству дней отпуска, право на который в течение текущего месяца заработал работник, с отражением операции на протяжении периода, который должен быть отработан соответствующим работником. Данный способ трудозатратный, но при этом обеспечивает точность показателя расходов будущих периодов не только по состоянию на отчетную, но и на текущую дату, а также максимальную равномерность отнесения расходов на финансовый результат.
Количество дней отпуска в месяце, из расчета которых отпускные, ранее отнесенные в дебет счета 0 401 50 000, могут признаваться расходами текущего периода, также определяется в рамках учетной политики. Так, если статус работника предполагает отпуск в количестве 28 дней, то ежемесячный показатель может быть рассчитан путем деления их на 12 месяцев (28 / 12 = 2,33). Если же статус работника предполагает наличие дополнительного отпуска, то показатель может определяться индивидуально по каждому сотруднику либо группе должностей. Например, у госслужащих основной отпуск составляет 30 календарных дней. В ситуации, когда госслужащий имеет право на отпуск за ненормированный рабочий день (например, 4 дня) и выслугу лет (например, 8 дней), то при предоставлении ему отпуска авансом расходы будущих периодов ежемесячно могут признаваться из расчета количества дней, равного 3,5 (42 дня / 12 месяцев);
2) единовременно в полном размере при наступлении даты «погашения аванса». Такой способ менее трудозатратный, однако требует обязательной корректировки показателя по состоянию на начало очередного финансового года: в настоящее время отсутствует требование о включении данных по счету 0 401 50 000 в показатели промежуточной отчетности, поэтому он может быть применен в казенных учреждениях (органах власти и местного самоуправления), не формирующих показатели себестоимости готовой продукции, работ, услуг. Необходимость корректировки показателя по состоянию на начало очередного финансового года обусловлена наличием соответствующего показателя в Балансе (ф.ф. 0503130, 0503730).
Пример.
В учреждении установлена ежеквартальная периодичность уточнения резерва предстоящих расходов. Размер резерва рассчитывается путем умножения среднедневного заработка по учреждению по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января) и количества дней отпуска, право на который заработано всеми работниками учреждения по состоянию на такую дату.
Расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего года с применением первого способа.
По состоянию на 1 января текущего года размер резерва составлял 225 000 рублей: среднедневной заработок 1250 рублей, количество дней отпуска — 180. В течение 1 квартала отпуск был предоставлен одному работнику. Продолжительность отпуска — 28 дней. По состоянию на 1 января у данного работника было заработано право на 15 дней отпуска.
За период с 1 января до даты начала отпуска было заработано право на пять дней отпуска. Восемь дней отпуска предоставлены авансом. Среднедневной заработок для расчета отпускных составил 1350 рублей, размер отпускных составил 37 800 рублей (1350 руб. х 28 дней).
На финансовый результат текущего года относятся отпускные за дни отпуска, право на которые заработано в период между крайней датой корректировки резерва (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января) и фактической датой начала отпуска. В рассматриваемом примере это пять дней отпуска (5 дней х 1350 руб. = 6750 руб.)
Согласно учетной политике на финансовый результат текущего периода относятся:
— разница между фактическим средним заработком конкретного работника и среднедневным заработком, исходя из размера которого был сформирован резерв на крайнюю отчетную дату, при условии, что фактический среднедневной заработок превышает величину показателя, используемого при определении размера резерва. Учитывая, что фактический среднедневной заработок работника превышает среднедневной заработок, из расчета которого сформирован резерв, то сумма отпускных, начисленных за счет ранее сформированного резерва, определяется исходя из размера 1250 рублей, а разница относится на финансовый результат текущего года (1350 руб. — 1250 руб. = 100 руб.);
— отпускных за дни отпуска, право на которые заработано в период между датой формирования резерва и фактической датой начала отпуска (5 дней х 1350 руб. = 6750 руб.).
Операции по начислению отпускных отражены в учете в следующем порядке:
1. Дебет 0 401 60 211 Кредит 0 302 11 737 (1250 руб. х 15 дней = 18 750 руб.)
— за счет ранее сформированного резерва начислены отпускные за те дни отпуска, которые были учтены при его формировании;
2. Дебет 0 401 50 211 Кредит 0 302 11 737 (1350 руб. х 8 дней = 10 800 руб.)
— на расходы будущих периодов отнесены расходы на выплату отпускных за часть отпуска, предоставленную авансом;
3. Дебет 0 401 20 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 302 11 737 (100 руб. х 15 дней = 1500 руб.)
— на финансовый результат текущего финансового года отнесена разница между суммой отпускных, начисленных за счет резерва, и фактически начисленной суммой отпускных за период, учтенный при формировании резерва предстоящих расходов;
4. Дебет 0 401 20 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 302 11 737 (1350 руб. х 5 дней = 6750 руб.)
— на финансовый результат текущего финансового года отнесена сумма отпускных за дни отпуска, право на которые заработано в период между датой формирования резерва и фактической датой начала отпуска.
По состоянию на 1 апреля размер неиспользованного резерва отпусков составил 206 250 рублей (225 000 руб. — 18 750 руб.). Среднедневной заработок для корректировки резерва на 1 апреля составляет 1300 руб., количество дней отпуска, на который работниками учреждения заработано право за 1 квартал, — 210. Соответственно, размер резерва предстоящих расходов по состоянию на 1 апреля составит 273 000 руб.
Таким образом, последним днем первого квартала (31 марта) в учете отражается операция по корректировке резерва предстоящих расходов (273 000 руб. — 206 250 руб):
Дебет 0 401 60 211 Кредит 0 302 11 737 (66 750 руб.).
В апреле предоставлен отпуск еще одному работнику. Продолжительность отпуска за фактически отработанный период — 28 дней. Среднедневной заработок работника составил 1250 рублей. Учитывая, что фактический среднедневной заработок работника не превышает среднедневной заработок, из расчета которого сформирован резерв, то сумма отпускных, начисленных за счет ранее сформированного резерва, определяется исходя из размера фактического среднедневного заработка работника:
Дебет 0 401 60 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 302 11 737 (1250 руб. х 28 дней = 35 000 руб.).
За апрель текущего года работник, которому в первом квартале был предоставлен отпуск авансом, заработал право на два дня отпуска. Соответственно, последним днем апреля в учете отражена операция по отнесению расходов будущих периодов на финансовый результат текущего года:
Дебет 0 401 20 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 401 50 211 (1350 руб. х 2,33 дня = 3145,50 руб.).
Сотрудник работает на условиях 5-дневной рабочей недели и стабильно получает одну и ту же сумму заработной платы (оклад). Такому работнику совсем просто высчитать, какую сумму отпускных выплат он получит. Для этого ему достаточно взять сумму своей заработной платы и разделить на 29,3, а затем умножить на количество дней отпуска.
Для офисных сотрудников с пятидневкой и окладом расклад такой: чем меньше рабочих дней в месяце, тем они «дороже». Тогда как «средний заработок» так и остается средним. Соответственно, отпуск в месяцах с наименьшим количеством рабочих дней (январь, май) наименее выгоден по деньгам. Так что нужно четко понимать, если хочется увеличить продолжительность январских и майских праздников за счет добавления отпускных дней, этот финт обойдется недешево.
Во-вторых, Законом от 01.04.2022 № 102-ФЗ ст. 427 НК РФ дополнена положением о применении субъектами МСП пониженных тарифов взносов с выплат, превышающих МРОТ. Величина МРОТ в 2022 году составляет 12 792 рубля (Федеральный закон от 29.12.2022 № 473-ФЗ). Размеры пониженных ставок страховых взносов для указанной категории плательщиков следующие:
Однако, кроме предусмотренных трудовым законодательством, работникам могут предоставляться и иные виды отпусков. Обязан ли в этом случае работодатель облагать взносами такие отпускные? Какие изменения в законодательстве в 2022 году повлияли на расчет отпускных? Каковы условия и сроки оплаты страховых взносов с отпускных? Ответы на эти вопросы приведены в нашей статье.
18 Авг 2021 polikurist 149
